Planowanie transakcji międzynarodowych

Planowanie VAT powinno odgrywać szczególną rolę w przypadku transakcji międzynarodowych. Warto w tym miejscu podkreślić: fakt, że przepisy dotyczące podatku od wartości dodanej są zharmonizowane w ramach Wspólnoty, nie oznacza, iż są we wszystkich krajach identyczne. Przepisy podatkowe poszczególnych krajów członkowskich mogą przewidywać pewne ułatwienia dla prowadzących działalność gospodarczą.

Przykładem takich ułatwień jest tzw. postponed accounting, rozwiązanie, które umożliwia przedsiębiorcy rozliczenie VAT-u wynikającego z importu towarów w deklaracji podatkowej. Jeżeli importowany towar jest następnie przedmiotem transakcji wewnątrzwspólnotowej, podatnik może wykazać w tej samej deklaracji podatek należny i naliczony, co oznacza, że nie jest zobowiązany do zapłaty. W efekcie nie musi finansować VAT.

Niektóre systemy podatku od wartości dodanej (np. system niemiecki) przewidują jeszcze korzystniejsze rozwiązanie - w przypadku importu towarów, które są następnie przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej, nie tylko nie powstaje obowiązek zapłaty podatku, ale możliwe jest uniknięcie obowiązku rejestracji na potrzeby VAT. W związku z tym, importerzy towarów na potrzeby działalności gospodarczej w innym kraju Wspólnoty (w tym w Polsce) powinni rozważyć dokonywanie importu przez Niemcy.

Innym przykładem korzystnego dla przedsiębiorców rozwiązania są tzw. składy podatkowe. Pozwalają one na uproszczenie rozliczeń w sytuacjach, w których jeden podmiot dostarcza towary na rzecz drugiego podmiotu w innym kraju Wspólnoty, przy czym towary przez pewien czas są przechowywane w magazynie położonym w kraju nabywcy. W normalnej sytuacji władze skarbowe mogą twierdzić, że konieczne jest rozpoznanie trzech opodatkowanych czynności (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w kraju sprzedawcy, wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju nabywcy oraz późniejsza dostawa krajowa pomiędzy sprzedawcą a nabywcą w kraju siedziby nabywcy), i w konsekwencji niezbędna jest rejestracja sprzedawcy dla potrzeb VAT w kraju nabywcy.

Liczne kraje Wspólnoty (niestety, mimo postulowanych zmian w ustawie o VAT nie znalazła się wśród nich Polska) wprowadziły specjalne regulacje dotyczące takich dostaw, które pozwalają na uproszczenie związanych z nimi rozliczeń oraz zezwalają na uniknięcie obowiązku rejestracji w kraju, w którym znajduje się taki skład.

Opisane powyżej metody optymalizacji są przykładem, że w ramach podatku VAT możliwe jest planowanie działalności w sposób, który jest najbardziej korzystny dla podatnika z punktu widzenia jego rozliczeń podatkowych. Efektem podjętych działań optymalizacyjnych mogą być w szczególności:

• poprawa przepływów pieniężnych podatnika,
• ograniczenie obowiązków administracyjnych związanych z rozliczeniami VAT,
• poprawienie wyniku finansowego (poprzez obniżenie wysokości wpłacanego podatku należnego lub zwiększenie wartości odliczanego podatku naliczonego).

Autor jest pracownikiem firmy Accreo Taxand.